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致和稅務(wù)師事務(wù)所（深圳）有限公司，專注于為企業(yè)提供合規(guī)性財稅解決方案。

一、一般計稅和簡易計稅無法劃分的進項稅抵扣對于公共部分的進項稅額，無法明確區(qū)分用于簡易計稅或者一般計稅項目，比如差旅費、辦公用品、水電物業(yè)費等，需要按照簡易計稅銷售額占所有項目銷售額的比例計算需要進項轉(zhuǎn)出的金額。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第二十九條規(guī)定：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額。二、房地產(chǎn)企業(yè)一般計稅和簡易計稅無法劃分的進項稅抵扣《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十三條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）。三、一般計稅和簡易計稅共用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅抵扣固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項目相比有一定的特殊性。一般情況下，對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的情況，對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進項稅額準予全部抵扣。之所以如此規(guī)定，主要是因為，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準確區(qū)分。以固定資產(chǎn)進項稅額抵扣為例：納稅人購進一臺發(fā)電設(shè)備，既可以用于增值稅應(yīng)稅項目，也可以用于增值稅免稅項目，二者共用，且比例并不固定，難以準確區(qū)分。如果按照對其它項目進項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目的進項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣;發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。以上所稱固定資產(chǎn)即用于一般又用于簡易所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。四、租入固定資產(chǎn)既用于一般計稅又用于簡易計稅的進項稅抵扣自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。道路通行費（包括過路費、過橋費、過閘費等）是按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。對于一般納稅人購買該不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額也應(yīng)當準予從銷項稅額中全額抵扣。五、購入其他權(quán)益性無形資產(chǎn)用于一般計稅和簡易計稅的進項稅抵扣《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅(2016)36號文附件1)附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，沒有具體使用對象，而且使用期限很長，很難與具體的某項收入掛鉤?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅(2016)36號文附件1)第二十七條規(guī)定：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，相關(guān)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。按照該規(guī)定，一般納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，將其從專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進的無形資產(chǎn)不得從抵扣進項稅額范圍中剔除，即：納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額。作者：趙輝，單位：中匯稅務(wù)師事務(wù)所十堰所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！